Как комиссионеру на усн вести налоговый и бухгалтерский учет операций по договору комиссии. Упрощенная система налогообложения и договор комиссии Ип на усн договор комиссии

При упрощенке моментом признания доходов считается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Из буквального толкования этой нормы следует, что включить полученную выручку в состав доходов заказчик (комитент, принципал, доверитель) должен на дату зачисления денег на его банковский счет (в его кассу). Однако по гражданскому законодательству средства, полученные посредником в качестве оплаты за реализованные товары, принадлежат заказчику (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). Следовательно, у заказчика, который применяет упрощенку, доход возникнет в момент поступления денег на банковский счет или в кассу посредника. При этом вопрос об определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, является неоднозначным.

Законодательство не обязывает посредника уведомлять заказчика о поступлении денег в оплату реализуемых товаров. Поэтому пропишите это условие в посредническом договоре. Например, укажите: «В обязанности комиссионера входит уведомление комитента о факте поступления выручки от реализации (или аванса от третьих лиц) в пользу комитента в течение трех дней. За каждый день просрочки уведомления комитента установлена неустойка в размере 1/300 учетной ставки Банка России от суммы полученной выручки (или аванса от третьих лиц) на дату ее поступления к комиссионеру».

Участниками договора комиссии могут быть организации, применяющие упрощенную систему. Если же одной стороной является предприятие, находящееся на общем режиме налогообложения, а другой - «упрощенец», то у обоих возникает множество проблем, связанных с налогообложением. Попробуем их разрешить.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение. Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001 ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.

По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Если комиссионер - «упрощенец»…

В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы налогообложения, часто возникает много сложных вопросов. Как исчислять налоги, если комиссионер - «упрощенец», а комитент применяет общую систему налогообложения? Что является доходом комиссионера? Как правильно оформить учетные документы? Какие расходы комиссионер может признать, если он выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы»? Нужно ли комиссионеру, применяющему УСН, выставлять счета-фактуры? Попробуем ответить на эти вопросы.

Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом гласит пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. При этом, как сказано в пункте 2 той же статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются.

Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента. В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны. Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как «упрощенцы» используют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает таким образом аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические услуги.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения , комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе «Доходы - всего» раздела I «Доходы и расходы». Из полученной суммы комиссионер выделяет доходы, облагаемые единым налогом, и отражает их в соответствующей графе.

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, пунктом 2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что «упрощенцы» применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Обратите внимание: имущество, переданное комиссионером комитенту в результате исполнения условий договора комиссии, не включается в состав расходов, уменьшающих доходы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в статье 1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний. Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента - на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-«упрощенца» расходы по аренде склада уменьшают доходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены для «упрощенцев» пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому организации, применяющие УСН, обычно не выписывают счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

А если «упрощенец» является комиссионером по договору комиссии? Тогда выписывать счета-фактуры ему приходится. И вот почему.

Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер выступает как посредник. Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Такой порядок установлен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость .

Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в своей книге продаж. Это установлено пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость .

В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера. Поэтому в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления комиссионером отчета комитенту. Поступление отчета от комиссионера позднее установленных договором комиссии сроков не освобождает комитента от ответственности за несвоевременную уплату НДС.

Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный на его имя продавцом. Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного от посредника. В этом случае посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. При этом счета-фактуры - ни выставленный комиссионером, ни полученный им - в книге покупок и книге продаж у комиссионера не регистрируются.

На сумму вознаграждения комиссионера-«упрощенца» НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

Если комитент - «упрощенец»…

Если организация, применяющая УСН, по условиям договора комиссии является комитентом, у нее возникает еще больше проблем, чем у «упрощенца»-комиссионера. При этом основные трудности связаны с особенностями признания доходов и расходов при УСН.

Порядок определения налоговой базы

Если комитент-«упрощенец» реализует товары по договору комиссии, то у него появляются сложности с определением даты возникновения дохода. Дело в том, что пункт 1 статьи 346.17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги.

Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом, можно сделать вывод, что в статье 346.17 НК РФ идет речь о денежных средствах, поступивших на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера. Это подтверждается также пунктом 2 этой же статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика. А таковым в нашем случае является комитент. Следовательно, комитент, применяющий УСН, должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу. Основанием для этого служит выписка с расчетного счета комитента или кассовые документы. Такая же позиция изложена, например, в письме УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/54651.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент получит от покупателей всю вырученную сумму за реализованный товар, включая комиссионное вознаграждение. В этом случае датой признания дохода будет день поступления денег от покупателя на расчетный счет комитента. Доходом комитента будет вся полученная от комиссионера сумма. Такой же момент признания и размер доходов у комитента будет, если комиссионер, участвующий в расчетах, сначала перечислит комитенту все полученное в рамках договора комиссии, а потом комитент выплатит ему вознаграждение.

Но при этом у комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, который выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы», появляются сложности с отнесением комиссионного вознаграждения в состав расходов. Ведь статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, применяемых при упрощенной системе налогообложения, не содержит такого вида расходов, как оплата услуг посредника. Правда, есть одно исключение. Речь идет о комиссионном вознаграждении, выплачиваемом комиссионеру за покупку материалов для комитента. В этом случае вознаграждение можно учесть в стоимости материалов. Подпунктом 5 статьи 346.16 к расходам, уменьшающим доходы при «упрощенке», отнесены материальные расходы. Они определяются в порядке, установленном статьей 254 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, в пункте 2 статьи 254 сказано, что в стоимость товарно-материальных ценностей включаются и комиссионные вознаграждения. Во всех остальных случаях комиссионное вознаграждение не уменьшает доходы комитента, применяющего УСН.

А как учитываются доходы комитента-«упрощенца», если комиссионер удерживает свое вознаграждение из поступивших от покупателя денежных средств? В этом случае сумма дохода комитента в книге учета доходов и расходов будет отражена уже за минусом вознаграждения. То есть будет равна сумме, фактически поступившей на расчетный счет комитента. Поэтому мы рекомендуем применять именно этот способ расчета.

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Правда, сделать это можно только в том случае, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включена в расходы согласно закрытому перечню, данному в статье 346.16 Кодекса.

Но есть и другая точка зрения. Она заключается в следующем: независимо от того, уменьшают ли затраты по товарам (работам, услугам) доходы или нет, признать в составе расходов сумму уплаченного НДС все равно можно. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет ограничения в части признания в составе расходов только сумм НДС по затратам из закрытого перечня. Налогоплательщикам, придерживающимся такой точки зрения, придется отстаивать ее в судебном порядке.

Налог на добавленную стоимость

Комитент, применяющий УСН, счет-фактуру на свои товары комиссионеру не выставляет. Обязанность по ее составлению возлагается только на плательщиков НДС, а «упрощенец» таковым не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Не должен выставлять счет-фактуру и комиссионер покупателям при реализации товаров комитента, применяющего УСН. Ведь продавцом товаров остается комитент, а он освобожден от уплаты НДС.

Если же комиссионер ошибочно начислил и предъявил к уплате НДС, то налог необходимо заплатить в бюджет в той сумме, которая была указана в выставленном счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Заплатить НДС в бюджет должен тот участник договора комиссии, который получил сумму налога. Если комиссионер перечислит сумму налога комитенту, то последний должен уплатить НДС в бюджет. Если же комитенту были перечислены деньги без НДС, то комиссионер должен заплатить налог в бюджет.

Некоторые налогоплательщики полагают, что, если они в данной ситуации налог не уплатят, ответственность им не грозит. При этом они ссылаются на то, что комитент-«упрощенец» не является плательщиком НДС. А ответственность по статье 122 НК РФ (за неуплату налога) применяется только к налогоплательщикам. Пени по статье 75 Кодекса также можно взыскать только с плательщиков налога.

Однако такой подход является ошибочным. Обязанность по уплате налога в бюджет в случае, если «упрощенец» предъявил НДС покупателю, прописана в пункте 5 статьи 173 НК РФ. Поэтому избежать штрафных санкций при неуплате в бюджет НДС, полученного от покупателя, не удастся.

Следует отметить особенности учета «входного» НДС. Если комиссионер закупает товары для комитента-«упрощенца», то полученный от покупателя счет-фактуру на эти товары комиссионер перевыставляет комитенту. Последний в свою очередь принять сумму НДС к вычету не вправе, так как не является плательщиком этого налога. Но комитент может учесть налог в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Комиссионер и ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в Налоговом кодексе. В частности, в розничной торговле. Поэтому на практике возник спор: как расценивать торговлю по договору комиссии в случае, если она осуществляется в розницу? Как отдельный вид деятельности - посреднические услуги или как розничную торговлю товарами?

Комиссионер не реализует товары, он реализует услуги. Посреднические услуги не относятся к видам деятельности, по которым применяется единый налог на вмененный доход. По комиссионной торговле комиссионер должен применять либо «упрощенку», если он перешел на этот режим, либо общий режим налогообложения.

Однако есть и другая точка зрения. Представители МНС России считают, что организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, могут быть переведены на уплату ЕНВД в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей. В обоснование своей позиции они приводят следующие доводы.

Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ розничной торговлей для целей ЕНВД является торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Данное определение позволяет утверждать, что действующее налоговое законодательство не дифференцирует для целей перехода на уплату ЕНВД торговлю товарами комитента и торговлю собственными товарами налогоплательщика, так как основным критерием для перехода на уплату ЕНВД является форма расчета с покупателями. К тому же комитент делегирует свои полномочия по реализации товара комиссионеру, а фактически осуществляет торговлю комиссионер. Поэтому налогообложение организации, которая перешла на уплату ЕНВД и реализует не только собственные товары, но и товары комитента, осуществляется в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Если налогоплательщики не согласны с последней точкой зрения, им придется отстаивать свою позицию в суде. Следует отметить, что у судебных органов нет единого мнения по данному вопросу. В практике федеральных судов принимались решения, как разрешающие налогоплательщикам, осуществляющим розничную торговлю комиссионными товарами, применять общий режим налогообложения, так и обязывающие их уплачивать ЕНВД.

Форма этого документа утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Подробнее о порядке документооборота при договоре комиссии читайте в одном из ближайших номеров журнала. - Примеч. ред.

Предприятие (Комитент) на УСН (доходы 6%) отгружает на комиссию товар индивидуальному предпринимателю (Комиссионеру) на УСН (доходы 6%). По условиям Договора комиссии (4.1 Вознаграждение Комиссионера устанавливается как разница между суммой его продажи покупателю и суммой определенной Комитентом: по сумме продажи товара переданного Комиссионеру) Комиссионер самостоятельно удерживает вознаграждение, а сумму денежных средств принадлежащих Комитенту, Комиссионер перечисляет на расчетный счет (в кассу) Комитента. ИП (Комиссионер) руководствовался п.1.1 ст. 346.15 и пп. 9 п.1 ст.251 НК РФ. Вопрос 1. Что будет являться доходом у Комиссионера, если Комиссионер рассчитывается с Покупателями, а сумму Комитента зачисляет себе на счет для перечисления Комитенту? Вопрос 2. Как отразить доход (запись)в Книге Доходов и расходов ИП: сумму вознаграждения по датам продажи, сумму вознаграждения в день перечисления Комитенту его средств или всю сумму продажи (вознаграждение + сумма Комитента)? Для справки: налоговая считает доходом ИП и вознаграждение и сумму Комитента.

В последствии указанная сумма дохода должна быть предпринимателем скорректирована.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является исключительно его вознаграждение, установленное в договоре или отдельном к нему соглашении (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В Вашей ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от покупателя определить невозможно (ее размер не определен Комитентом). Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41.

После того как посреднические услуги предпринимателем будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в , на сумму, перечисленную комитенту после того, как будет точно определено посредническое вознаграждение. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: когда посреднику на упрощенке признать в доходах посредническое вознаграждение. Посредник участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из поступившей в пользу заказчика выручки

Доход признавайте в момент поступления денежных средств от покупателя.

Посредник и принципал могут договориться о различных вариантах выплаты посреднического вознаграждения. При этом по умолчанию комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут удерживать суммы своего вознаграждения из любых средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. , ГК РФ). Как другой вариант расчета, посредник может удерживать свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (). В любом случае такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете ().

Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств. Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140 .

Ситуация: как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен. Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки (п. 1 ст. 346.15 , подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108 , от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 , решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

В рассматриваемой ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от заказчика определить невозможно. Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41 .

После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15 и пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.

В момент исполнения договора сумма ранее полученного аванса (включавшая в себя посредническое вознаграждение) перестает быть доходом посредника в полном объеме. Ведь часть поступивших средств была израсходована им для выполнения обязательств по договору. Например, перечислена поставщику товаров, которые посредник приобретает для заказчика. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в книге учета доходов и расходов , на сумму документально подтвержденных затрат, которые должны оплачиваться за счет средств заказчика. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40279 .

Пример отражения в книге учета доходов и расходов корректировки налоговой базы при исполнении посреднического договора

ЗАО «Альфа» (агент) заключило посреднический договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (принципал). По условиям договора «Альфа» должна приобрести для «Гермеса» складское оборудование и обеспечить его доставку на территорию принципала. Общая стоимость договора (с учетом посреднического вознаграждения «Альфы») согласована в размере 800 000 руб. При этом размер агентского вознаграждения определен как разница между согласованной стоимостью договора и фактическими расходами «Альфы» на приобретение и доставку оборудования. Срок исполнения договора – два месяца.

Всю сумму, предусмотренную договором, «Гермес» перечислил «Альфе» 1 марта. Договор был исполнен 25 апреля. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора и отраженных в отчете «Альфы», равна 731 600 руб. Таким образом, сумма агентского вознаграждения составила 68 400 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», – 800 000 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I полугодие «Альфа» уменьшила налоговую базу с учетом фактически понесенных расходов, связанных с исполнением посреднического договора.

Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Наша организация является посредником предоставления интернета, телефонной связи, а также услуг курьерской доставки товаров. Как отразить это бух.проводками между нами и поставщиками, а также между нами и покупателями?

Ответ

Посредник признает выручку на дату принятия отчета (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).

Доходами комиссионера признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении договора комиссии (п. 5 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом комиссионера не являются (п. 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Расходами комиссионера, связанными с исполнением договора комиссии, являются затраты, которые не подлежат возмещению комитентом (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Расчеты с комитентом отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

• «Расчеты с комитентом по возмещению расходов».

Более подробно с порядком учета можно ознакомиться во вложении.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Как комиссионеру на УСН вести налоговый и бухгалтерский учет операций по договору комиссии

Не зависимо от того, какие именно действия посредник выполняет для комитента, у комиссионера возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета этих сумм.

Налоговый учет доходов комиссионера

Сразу определимся, что в облагаемые доходы вы включаете только свое вознаграждение на дату получения денежных средств от комитента или поступления выручки от покупателя (если вы самостоятельно удерживает вознаграждение из выручки).

Дело в том, что при упрощенной системе доходы, перечисленные в НК РФ, не учитываются (). Прочие поступления, полученные в связи с выполнением поручения комитента, в налоговой базе комиссионера не отражаются (). Так, в доходы не включайте имущество (в том числе денежные средства), поступившее:

• в связи с исполнением обязательств по договору (товары, переданные для реализации, денежные средства, полученные от покупателей, и т. д.);
• в счет возмещения затрат, произведенных за комитента, при условии, что вы не отражали их в расходах.

«Упрощенцы» определяют доходы кассовым методом, а значит, полученные авансы отражаются в налоговой базе (). Если вы не участвуете в расчетах, то все просто. Отражайте доходы в день поступления от комитента вознаграждения на расчетный счет или в кассу.

Другое дело, если покупатель оплачивает товар непосредственно вам. Вознаграждение, удержанное из полученных от покупателя денег, до подписания отчета для вас является авансом. Поэтому участвуя в расчетах и получив от покупателя оплату, определите сумму вознаграждения и увеличьте на нее налоговую базу.

Налоговый учет расходов комиссионера

Вы вправе учитывать в налоговой базе затраты по договору комиссии только в том случае, если не получаете компенсации от комитента, ну и, конечно, при выполнении прочих необходимых для принятия расходов условий (п. и ст. 346.16, НК РФ).

Например, по общему правилу невозмещаемыми расходами являются затраты на хранение товаров. Вы вправе их признать в расходах согласно пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после оплаты и осуществления ().

Если же в соответствии с законом или условиями посреднического договора комитент возмещает ваши затраты, связанные с исполнением поручения по договору комиссии, то вы не вправе их отразить в налоговой базе при УСН. Дело в том, что такие затраты по сути являются расходами комитента, а не комиссионера.

Продав имущество по цене ниже установленной в договоре, в некоторых случаях вы должны возместить комитенту разницу. К сожалению, учесть в расходах выплаченные суммы вы не сможете. Такие затраты не указаны в статьи 346.16 НК РФ.

Пример учета доходов и расходов комиссионера

По договору комиссии ООО «Звезда», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, в качестве комиссионера получило 45 стеллажей для реализации по минимальной цене 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Комитент возмещает все затраты, связанные с продажей товара, кроме затрат на хранение. ООО «Звезда» участвует в расчетах. Его вознаграждение составляет 10% стоимости реализованных товаров.

Общество понесло следующие затраты по договору:

• на хранение – 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.);
• на доставку товара – 3068 руб. (в том числе НДС – 468 руб.).

Плата за весь период хранения перечислена 10 декабря года, а акт об оказании услуг подписан 16 декабря.

Товар был реализован, а деньги получены на расчетный счет ООО «Звезда»:

• 10 декабря – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) за 10 стеллажей;
• 12 декабря – 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.) за 15 стеллажей;
• 15 декабря – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.) за 20 стеллажей.

Всего – 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.).

ООО «Звезда», удержав вознаграждение и стоимость перевозки товара, что составило 24 308 руб. (212 400 руб. × 10% + 3068 руб.), 16 декабря перечислило деньги комитенту. В тот же день отчет комиссионера был подписан сторонами. Отразим указанные операции в налоговом учете ООО «Звезда».

Затраты, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения и возмещенные комитентом, являются расходами комитента. Поэтому комиссионер не имеет права отражать в налоговой базе транспортные расходы в сумме 3068 руб. А вот стоимость хранения товара комиссионер вправе включить в налоговую базу при УСН. Поэтому 16 декабря после оплаты и подписания документов ООО «Звезда» сможет учесть:

• затраты на хранение товара без НДС в сумме 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) согласно пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
• НДС со стоимости услуг в сумме 1260 руб. согласно пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходами комиссионера, связанными с исполнением договора комиссии, являются затраты, которые не подлежат возмещению комитентом ( ПБУ 10/99, утвержденного ). В противном случае у комиссионера не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (). Соответственно, при получении от комитента денежных средств в счет возмещения затрат по договору комиссии в учете комиссионера доход не образуется ().

Комиссионер признает выручку на дату принятия отчета комитентом (), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки ().

Расчеты с комитентом отражайте на «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

• «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»;
• «Расчеты с комитентом по вознаграждению»;
• «Расчеты с комитентом по возмещению расходов». *

Получение и продажу товара отразите проводками:

Дебет 004

– получены материальные ценности от комитента;

Кредит 004

– списаны с учета материальные ценности, реализованные по договору комиссии.

На дату утверждения отчета:

На дату поступления средств от комитента:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– получена от заказчика сумма вознаграждения;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– получена от комитента сумма возмещаемых расходов.

Если комиссионер не участвует в расчетах, в бухгалтерском учете операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров комиссионером:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»

– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета комиссионера:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комитентом.

На дату перечисления оплаты комитенту:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)

– перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Бухгалтерский учет покупки ценностей для комитента

Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад комитента, в учете комиссионера они не отражаются. Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад комиссионера, комиссионер учитывает их за балансом по цене, согласованной с комитентом. Для этого предназначен «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Денежные средства, поступившие от комитента и предназначенные для приобретения товара в рамках договора комиссии, доходами комиссионера не признаются ( ПБУ 9/99, утвержденного ).

Затраты, связанные с исполнением поручения и подлежащие возмещению комитентом, расходами комиссионера не признаются. В этом случае у комиссионера не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод ( ПБУ 10/99, утвержденного ). Соответственно, при поступлении от комитента денежных средств в возмещение этих затрат в учете комиссионера доход не образуется (

• «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)»;
• «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»;
• «Расчеты с комитентом по вознаграждению».

В бухгалтерском учете комиссионера операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) по договору комиссии, отражаются следующими проводками.

Если комиссионер участвует в расчетах:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)»

– получены денежные средства от комитента на приобретение товаров (работ, услуг);

Дебет 002

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 60

– отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению комитентом;

Дебет 60 Кредит 51

– оплачены товары (работы, услуги), приобретенные для комитента;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

Дебет 60 (76) Кредит 51

Кредит 002

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от комитента (если комиссионер самостоятельно удерживает вознаграждение);

– получено посредническое вознаграждение от комитента (если комитент выплачивает вознаграждение после исполнения поручения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– зачтены расходы, подлежащие возмещению комитентом (если зачет предусмотрен условиями договора);

Если комиссионер не участвует в расчетах:

Дебет 002

– приняты к учету материальные ценности, приобретенные для комитента (если имущество приходуется на склад комиссионера);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

– отражена задолженность комитента по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Дебет 60 (76) Кредит 51

– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Кредит 002

– списаны с учета материальные ценности, переданные комитенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– получено посредническое вознаграждение от комитента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– возмещены комитентом расходы, связанные с исполнением поручения.

Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное». В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.

По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером. Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее: Корреспонденция счетов Сумма, рублей.

"упрощенка" и договор комиссии

ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера

ЗАО «Комитент» 44 02,70,69 и остальные 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 51 76.7 236 000 Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт 76.6 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.2 44 6 000 Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 76.6 51 212 400 Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг Комиссионер не участвует в расчетах Если посредник в расчетах не участвует, то: выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника — комитента; после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.

Отражение операций по договорам комиссии в программе "1с:упрощенка 8"

Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу 19 76.5 3 600 Учтен НДС по услугам посредника 76.5 62 23 600 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт. Содержание:

• «упрощенка» и договор комиссии
• Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
• Отражение операций по договорам комиссии в программе «1с:упрощенка 8»
• Бухгалтерский учет договора комиссии
• Учет у комитента и комиссионера на усн
• Пример проводок договора комиссии усн

«упрощенка» и договор комиссии Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет договора комиссии После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1.

Комитент продает товары через комиссионера. Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию. Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи. Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации. Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Учет продажи товаров по договору комиссии

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере. Пример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации.

Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.

Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина — освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения. Л.В. Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.

346.11

НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.

Важно

Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»; при договорах комиссии, связанных с приобретением продуктов для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».